◎記者 李苑
財(cái)政部、稅務(wù)總局和商務(wù)部近日發(fā)布的《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資稅收抵免政策的公告》（下稱《公告》）明確，境外投資者以中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，在2025年1月1日至2028年12月31日期間用于境內(nèi)直接投資符合條件的，可按照投資額的10%抵免境外投資者當(dāng)年的應(yīng)納稅額，當(dāng)年不足抵免的準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)。中華人民共和國政府同外國政府訂立的稅收協(xié)定中關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益適用稅率低于10%的，按照協(xié)定稅率執(zhí)行。
根據(jù)《公告》，境外投資者以中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤用于境內(nèi)直接投資符合條件的，是指同時(shí)滿足多個(gè)條件，比如，境外投資者分得的利潤屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實(shí)際分配的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。境外投資者以分得利潤進(jìn)行的境內(nèi)直接投資，包括境外投資者以分得利潤進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）等。
《公告》要求，境外投資者在投資滿5年（60個(gè)月）后收回享受稅收抵免政策的全部或部分直接投資的，其收回投資對應(yīng)的境內(nèi)居民企業(yè)分配利潤，應(yīng)在收回投資后7日內(nèi)向利潤分配企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳遞延的稅款，再投資稅收抵免結(jié)轉(zhuǎn)余額可抵減其應(yīng)納稅款。
境外投資者在投資不滿5年（60個(gè)月）時(shí)收回享受稅收抵免政策的全部或部分直接投資的，其收回投資對應(yīng)的境內(nèi)居民企業(yè)分配利潤視為不符合《公告》規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，境外投資者除按前款規(guī)定補(bǔ)繳遞延的稅款外，還應(yīng)按比例減少境外投資者可享受的稅收抵免額度。
境外投資者享受《公告》規(guī)定的稅收抵免政策在2028年12月31日后仍有抵免余額的，可繼續(xù)享受至抵免余額為零為止。境外投資者在2025年1月1日至《公告》發(fā)布前發(fā)生的符合條件的投資，可自《公告》發(fā)布之日起申請追補(bǔ)享受稅收抵免政策。
